Новости Украины & Регионов
Налоговые проверки - новшевства и изменения в порядке проведения |
Приказ ГНАУ №726 внес существенные изменения в Примерный порядок не выездной документальной (камеральной) проверки по налогу на прибыль (далее порядок). И хотя данный документ носит внутриведомственный характер, а кроме того, по своей природе- не нормативно-правовой акт, налогоплательщикам всё же полезно знать, как отныне будут администрировать налог на прибыль.
Камеральная проверка как отдельный вид не выездной документальной.
Прежде всего, отметим: теперь о Порядке чётко разграничены такие виды проверок. Как камеральная и не выездная документальная. За определением камеральной проверки велено обращаться к абз. «в» пп.4.2.2. Закона №2181. Он оказывает на отличительную особенность камеральной проверки: она проводиться исключительно по данным из налоговых деклараций без проведения любых других видов проверок.
В свою очередь не выездная проверка подразумевает внимание со стороны проверяющих не только к налоговым декларациям и отчётам, но и другим документам. Связанным с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей) независимо от способов их подачи( п.1ч.1ст.11 Закона о ГНС).
И теперь результаты камеральной проверки будут оформлять актом по форме приложения 2 к порядку, а не выездной документальной - по форме 6 того же Положения. Причём различия не, только в названиях проверок и активов. От вида проверки зависит размер штрафных санкций, на которые попадает налогоплательщик при доначислении налоговых обязательств по итогам соответствующей ревизии. Цена вопроса – 5 процентный штраф при камеральной проверке (от суммы доначисленного обязательства), но не менее 1 НМДГ совокупно за весь срок недоплаты) или же 10-ти процентный при не выездной документальной (за каждый период недоплаты, но не более 50% недоплаты и не меньше 10 НМДГ совокупно за весь срок). В письме ГНАУ от 15.09.09г. №19876/7/150217 уже оповещалась эта проблема (опубликовано в газете «Всё о бухгалтерском учёте» №97 за 2009г., стр.31). Таким образом. Шапка акта подскажет масштаб возможных санкций.
Как будут работать с отчётностью по новым правилам
• Проверка отчётности по этапам
Администрирование налога на прибыль теперь поставят на конвейер. В этом смысле , что обновлённый п.2.1. Порядка определил этапы работы с отчётностью налогоплательщиков. Их всего три:
--- подготовительный: анализ и обобщение всей известной информации о налогоплательщике. Источники-внутренние(устав, сданные декларации, результаты документальных проверок) и внешние, включая СМИ и Интернет. Из внешних будут черпать информацию о вероятных рисках минимизации налоговых обязательств данным предприятием или даже от уклонении от налогообложения;
---проверочный: непосредственно камеральная и (или) не выездная документальная проверка на основании выявленных факторов риска. Последние оценивают по бальной системе. Однако сама методика присвоения балов ещё не известна, та как Порядок пока не укомплектован новым приложением 4(см. п. 6 приказа ГНАУ №726), которое должно прояснить ситуацию;
---итоговый: оформление результатов проверок и (или) формирование обоснованных выводов по форме приложения к Порядку и передача их в подразделения налогового контроля юридических лиц и налоговой милиции.
• Присвоение категории
По результатам анализа отчётности по налогу на прибыль налогоплательщиков рассортируют по категориям:
І Категория предназначена для добросовестных налогоплательщиков. То есть тех, в отношении которых не «накопали» ничего компрометирующего или подозрительного и не обнаружили ни одного факта риска. Они своевременно пополняют казну сумами задекларированного обязательства, причём само обязательство, всегда соответствуют или даже выше среднеотраслевого уровня налоговой отдачи. Предполагаем, таких найдется немного. Вы с нами охотно согласитесь, когда ознакомитесь с «квалификационными» требованиями для последующих категорий.
Важно!
Контролёры озвучили: декларации будут администрировать по такому параметру, как налоговая отдача или налоговая нагрузка. Оценивать её будут расчётным путём. На такие выводы наталкивает приказ ГНУ от 03.10.08г. №631,в котором приведена методика расчёта налоговой нагрузки за определённо взятый период времени. Для него же приведён среднеотраслевой уровень такой отдачи. Тем не менее, не забываем: приказы ГНАУ не придают этому искусственному параметру законного статуса. Госкомпредпринимательства в письме от 27.08.09 г. В письме от 27.08.09 г. № 10289 прямо указывает на превышение ГНАУ своих полномочий, которое фактически превращается в давление на налогоплательщиков, хотя и признаёт: пресечь подобные деяния можно только через суд.
ІІ Категория присваивается тем, у кого есть хотя бы один фактор риска. При этом известно, что они имеют достаточные трудовые и производственные ресурсы для реальной хоздеятельности, однако замечены в подозрительных связях с «выгодотранспортирующими» и «выгодоформирующими» предприятиями. (Суть этих характеристик ГНАУ не пояснила, но, в общем, понятно, о котором идёт речь: такие предприятия обычно образуют цепочку в схемах уменьшения налоговой нагрузки или, же других неблаговидных, с точки зрения налоговиков, целей). Кроме того, в эту же группу включены предприятия, которые «допускают ниже среднего по отрасли уровень налоговой отдачи», декларируют убытки и уточняют ранее задекларированные показатели, другими словами, пользуются законным правом самостоятельно исправлять выявленные ошибки.
Занятно: эту группу предприятий назвали «плательщики, которые имеют резервы для увеличения базы налогообложения.
ІІІ Категория предназначена для предприятий, которым насчитали 300 баллов и более по системе факторов риска. Их объединили под. символическим названим «плательщик с признаками мошенничества».Они отличаются тем, что не имеют достаточных производственных и трудовых ресурсов для соответствующего вида деятельности; замечены в минимизации налоговых обязательств, декларируют незначительные суммы налогового обязательства или вовсе убытки; отсутствуют по местонахождению; а так же похожи на «выгодотранспортирующих» или «выгодоформирующих» субъектов.
И последняя ІV Категория для тех, кто падаёт пустышки. Но если к налоговикам поступит информация о том, что предприятие всё же работает и получает доход, их переведут в третью.
Резюмируем: ясно, что категории налогоплательщикам присваивают для того. Чтобы определить очерёдность проверки. Начнут с не выездной. Но если её результаты контролеров не удовлетворяют, появятся кандидаты на внеплановую выездную проверку. А теперь подробнее.
Методы администрирования деклараций по категориям налогоплательщиков.
Если с арифметикой в декларации всё в порядке, дальнейшие действия отдела администрирования по налогу на прибыль зависят от присвоенной налогоплательщику категории.
Налогоплательщикам из І Категории светит только методологический контроль отчётности и мониторинг уплаты задекларированного налога.
Предприятиям с присвоенной ІІ Категорией уделят больше внимания. Их подвергнут камеральной или не выездной документальной проверке. И если обнаружат. Что налоговое обязательство могло быть больше, но без документов не понятно, на сколько именно, подразделениям контроля или налоговой милиции пошлют весточку по форме из приложения 5 к порядку. Кроме прочего, в ней указывают такую информацию: уровень налоговой отдачи; наличие основных фондов; численность работающих; имеющиеся факторы риска; собственно, саму информацию о вероятном занижении налоговых обязательств, причём со ссылкой на соответствующие законодательные акты; рассчитанные потери и дату проведения последней плановой проверки. Как вы понимаете, этот документ серьёзно увеличивает шансы на выездную внеплановую документальную проверку.
К ІІІ Категории подход такой же, как и ко ІІ, но, скорее всего, одной камеральной проверкой они не отделаются - контролёров наверняка заинтересуют документы. Иными словами, проведут не выездную документальную проверку по полной программе. Дополнительно по ним проводят анализ достоверности и соответствия отдельных показателей финансово- хозяйственной деятельности. Это делается с целью выявить нарушения налогового законодательства.
А налогоплательщиков из ІV Категории будут пасти по поводу укрываемых доходов.
Важно!
Если в результате навыездной документальной проверки выявлено занижение налогового обязательства и составлен акт, в нём обязательно должны быть ссылки на нормы Закона о прибыли, которые были нарушены, но и перечень документов, использованных при определении налогового обязательства. (п.2.11 Порядка).
Особенности обработки бюджетообразующих налогоплательщиков
В нынешней редакции Порядка крупных налогоплательщиков объединили группу бюджетообразующих (п. 2.18 Порядка). Для них установили новый критерий: отныне таковыми считают тех, кто в предыдущих периодах обеспечивал поступление налога на прибыль в объёмах не менее 5% поступлений по органу налоговой службы. Среди стоящих на учёте в СГНИ по работе с КПН к бюджетообразующим причислены все субъекты. В ходе изучения динамики показателей и прочих влияющих на налоговое обязательство процессов и тенденций бюджетообразующих субъектов налоговики будут:
1. Обращаться к налогоплательщику, с просьбой пояснить причины снижения налогового обязательства, руководствуясь п.3 ст.11 Закона о ГНС.
2. Изучать имеющуюся информацию: финансовую отчётность (если она обнародована); другую налоговую отчётность с целью установить несоответствия; прорабатывать возможность применения схем минимизации или уклонения от налогообложения, сведения о связанных лицах и операциях с ними, о смене руководства. Кроме внутренних, могут использовать и внешние источники: СМИ, Интернет и другие.
3. Как крайняя мера- оформление вывода по форме из приложения 5 с рекомендацией соответствующему подразделению провести внеплановую выездную проверку.
Но при всём этом всегда нужно помнить: контролёры не вправе выходить за рамки полномочий, очерченных ст.11 Закона ГНС. И никакие приказы ГНАУ не наделяют их дополнительными правами при проверке.
Налог на репатриацию: подавать справку с декларацией не нужно
Изменения затронули приложение 1 к Порядку, в котором приведён алгоритм камеральной проверки декларации по прибыли. Среди прочего он описывает механизм проверки стоки 19 «Суммы налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей)», которая отражает налогообложение доходов нерезидентов по ст.13 Закона о прибыли. Прошлая редакция приложения содержала незаконное требование: вместе с отчетами по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.01.98г. №28 якобы должна идти справка о том, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключён Международный договор об избежание двойного налогообложения, если он есть.
Минюст в письме от 21.08.08г. № Н-16386-24велел ГНАУ навести порядок. В ГНАУ для приличия посопротивлялись (см. ее письмо от 14.09.09г. №11071/5/15-0216), но всё-таки внесли изменения. И теперь противоречащий нормативно-правовым требованиям пункт о подаче справки вместе с отчётами исключён.
Вот такие новшества привнесены в процедуры не выездных документальных (камеральных) проверок: вряд ли кто-нибудь из плательщиков налога на прибыль будет страдать от отсутствия внимания со стороны контролирующих органов.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1.Закон №2181 – Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000г. №2181-ІІІ.
2. Закон о ГНС – Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90г. №509-XІІ.
3. Закон о прибыли- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97г. №283/97-ВР.
4.Примерный порядок не выездной документальной (камеральной) проверки по налогу на прибыль – Примерный порядок проведения не выездной документальной( камеральной) проверки осуществление контроля за взиманием налога на прибыль, утверждённый приказом ГНА Украины от 05.12.2008г. №761» от 24.12.09г. №726.
По материалам: «Всё о бухгалтерском учёте»
консультант газеты Елена Коваленко
опубликовано в № 35 от 14.04.2010г.
Если Вас интересует аудит, проверка, бухгалтерское сопровождение, услуги по восстановлению бухгалтерского или налогового учета или возникли вопросы, Вы можете связаться с нами:
по электронной почте: info-account@ukr.net
позвонить по телефонам:
тел./факс. (044) 246-28-53;
моб.тел.: (067) 986-63-79;
тел. (044) 362-02-16;
моб.тел.: (050) 445-25-42.
моб.тел.: (050) 351-21-75.
моб.тел.: (096) 355-85-95.
Более подробную информацию посмотреть на сайте:
http://buhuslugi.ukrbiznes.com
http://www.buhuslugi.com.ua
Найти нас можно по адресу:
ул.Волынская 48/50 офис 410
С уважением, директор Компании
«Аудит. Бухгалтерия. Аутсорсинг»
|
2010-04-16
|
| автор: Компания «Аудит. Бухгалтерия. Аутсорсинг.» | | область: Киевская |
|
|
| Информация: |
Если Вы впервые на этом сайте, то рекомендуем сразу же зарегистрировать себе аккаунт. С его помощью Вы сможете размещать на сайте свои новости или копмании, подписаться на раcсылку, а так же смотреть статистику по вашей карточке. |
|
|
|
